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二十世纪会计大事评说二

时间 12月30日 编辑 xuekuba.com

二十世纪会计大事评说二

一般而言,17世纪的资产阶级革命成为20世纪政治、军事演化之基础,起始于18世纪中叶的产业革命(历经蒸气、电力时代),为20世纪科学技术突飞猛进的发展奠定了基础,而17世纪至19世纪(尤其是19世纪下半期)市场经济的发展,又奠定了20世纪现代市场经济迅速发展的基础。可以讲,前三个世纪显示在各个方面的历史成就及其体现在各个方面的矛盾,犹如滚滚洪流交相汇集于20世纪之初,它强有力地冲击着20世纪初期的社会,并深刻地影响着20世纪包括会计在内的各个方面发展的历史进程。从总体上考察,可以把20世纪的百年演进史划分为两个大的时期,即前50年世界性风云变幻中艰苦卓绝的奋斗时期与后50年世界经济发展的繁荣昌盛时期。1914-1918年发生的第一次世界大战,一方面将33个国家及15亿人口卷入战祸,使社会经济遭受到极大的破坏,另三方面它又削弱了资本主义的世界体系,使“十月革命”在俄国取得成功,开始了无产阶级社会主义革命的新时代;而以1929-1933年世界性经济大危机为背景,在1937-1945年发生的第二次世界大战,一方面使用多个国家和地区的20亿以上的人口经受了这场灾难,陷人民于水深火热之中,而另一方面又在客观上进一步促使世界各国工农革命运动的发展及民族解放运动的胜利,其中震惊世界的历史事件为社会主义新中国的诞生。由于在前半个世纪,美国本土远离战祸,未受战争摧残,加之得天独厚的自然资源及移民的优势,故这些原因得以使它在20世纪的科技、经济乃至会计发展方面一直走在世界前列。此外,二战后,德、意、日也先后从战争罪恶中摆脱出来,并通过重视科技、管理与教育促进经济的发展,所以它们也在20世纪后50年成为世界上经济发达的国家。尤其是1967年欧共体的正式合并建立,并逐步向整个西欧的趋进扩展,最终在世界上形成了北美、西欧与日本三大市场经济并立的局面。当然,受世人关注的是,在20世纪最后的20多年间,中国经济的飞跃而稳定、持续的发展,已经成为实现由计划经济体制向社会主义市场经济体制转变的一个样板。会计环境的重大变化,既从不同的方面为会计的发展提供了历史机遇,而又从不同的方面影响着会计发展的历史进程。20世纪的科技、经济、政治乃至文化方面的变化,既确定了会计的历史运行轨迹,而又谱写了会计改革创新、求实发展,以及理论研究突破的新篇章。本文正是根据20世纪会计环境的演变规律,来确定百年间会计发展的历史划期,并按照划期具体描述20世纪会计发展的历史进程。

一、会计学的创立时期19世纪末,世界上第一批工业——电力、化学、石油等行业的产生及其初步发展,使世界的工业生产在1870-1900年间增加了近两倍,而在进入20世纪后的1900-1913年间依然保持了上世纪末的发展速度。同时,到1911年不仅伴随着海洋运输业的发展,大大缩短了世界航运的距离,而且在欧美铁路发展的基础上,全球各洲的铁路都有了长足的发展,并最终形成了环绕世界的铁路网。此外,在1903-1911年这8年间,国际贸易增长了50%,西欧与美国各大城市的商业出现了繁荣兴盛的局面。考察20世纪最初30年的史实,会计正是在工商业的繁荣发展中成长起来的,而会计学也正是为着适应当时公司对会计人才的迫切需求及通过教育工作者与公共会计师,以及工程师们的结合研究创立的。

(一)会计学基础理论的创立。如前述及,早期会计思想的启蒙者及会计理论的开拓者,已在19世纪簿记学原理的基础上,创立了属于会计学基础方面的理论。这种理论的立足点在于确定一系列的会计概念,并在这些概念之间建立起逻辑结合关系,从而跳出了以往簿记方法论的圈子。同时,他们开始从管理的方位来研究会计方面的问题,并论证了会计在经济管理工作中的地位与作用。在20世纪二三十年代,一些跨世纪的学者又进一步扩大了会计基础理论的研究范围,并着重围绕资产负债表理论与实务问题结合展开研究,从而确立了会计学原理的基本框架。进入40年代,诸如美国会计学者凯斯特、派登与芬尼等所著《会计学原理》已成为举世公认的经典著作。

(二)成本会计理论的创立。20世纪以前的成本会计一直停留在对产品成本的计算与考核方面。因而,通常学者们称其为“成本簿记”发展阶段。在19世纪与20世纪之交,围绕完善“工厂制度”,开始着重从核算与控制的结合方面研究成本问题,自此成本簿记研究开始向成本会计研究方面转变。1911年美国工程师泰罗在他上世纪末发表的论文的基础上,出版了他的名著《科学管理原理》,在此之后,诸如“标准成本”、“差异分析”及“预算控制”之类的概念及方法便被引进到会计体系中来,随之逐步形成了较为科学的“成本制度”及其“成本控制系统”。至三四十年代美国会计学者劳伦斯、陀尔等所著的《成本会计)也已成为成本会计研究方面的经典之作。

(三)管理会计的产生及其基本理论的创立。管理会计的产生是工业经济与公司制发展到一定阶段的必然结果,也是公司的明确地把会计纳入企业内部管理体系中的集中体现。在20世纪二三十年代,不仅管理会计与财务会计在一些公司中初步建立了分工理事及协作管理的关系,而且自此形成了财务会计、管理会计、审计三方面并立的局面,传统会计的体系也因此而最终建立起来。此外,就管理会计基本理论的创建而言,在其理论形成的过程中,已与经济管理理论建立起密切的关系,这对于未来会计学的发展是至关重要的。

(四)审计基本理论的创立。在19世纪70年代以前,对审计问题的研究同簿记学一样,主要放在有关实务的操作程序、技术处理与方法运用方面,而在19世纪的最后30年间,随着股份制公司的发展,股票上市交易中经济诉讼案件的日益增加,德国与英国的会计学者、会计师及律师,不仅开始展开对基本审计理论问题的研究,而且密切结合会计基本理论问题来研究审计基本理论问题,这对会计学的发展造成了深远影响。在20世纪的前30年里,美国学者在审计基本理论研究方面显示出后来者居上的优势,他们既注重研究英国与德国的审计理论成果,并恰当地引进这些成果,而又根据本国实际立足于创新发展,最终对推动审计理论的发展作出了重要贡献总而言之,在进入20世纪最初的几十年里,学者们在继承、发展历史研究成果的基础上创立了会计学,促使会计的发展进入到一个新的时代。当然,如果、站在现代会计发展的立场上来考察问题,由于会计学在创立之初的历史局限性及其客观上它与现代会计所存在的明显差距,在会计发展人们将其划归“传统会计”之列。然而,我们却应当看到,正是在传统会计“创立时期之内,已为现代会计的产生与发展奠定了基础。此后,也正是通过20世纪

三、四十年代这个过渡时期的转变工作,最终把”传统会计“推进到现代会计的奠基阶段。

二、现代会计的奠基阶段20世纪是科技领域与经济社会发展变化迅速的世纪。刚刚进入新世纪不久,三四十年代便开始了波澜壮阔的新技术革命。至40年代,大科学、大工程、大企业的发展已成定局,从此人类便进入到科学社会化、技术社会化、管理社会化、教育社会化,以及生产社会化的新阶段。转瞬之间,现代市场经济规模形成,并进一步朝着系统化、信息化、科学化方向发展。在此情况下,会计工作与会计学研究都面临着新的挑战与一系列亟待解决的新问题。当代人对所谓“传统会计”与“现代会计”界域之区分正是以环境变化为客观依据加以分析确定的,而现代会计发展的历史基础则是会计界力求适应环境变化的要求通过改革创新而奠定的。

(一)财务会计规范的创建。无论是17世纪、18世纪体现于德国等国商法中的“簿记规范”,还是法国独立颁布的(簿记法》,作为约束专业行为的规范都还具有一定的历史局限性。在进入20世纪后,即使1921年美国所颁布的闻名于世的《预算与会计法案》也尚未具体而具有针对性地解决公司的财务会计规范问题。真正认识到财务会计规范建设的重要性及着手解决这方面的问题,发生于1929年至30年代初经济危机过程之

二十世纪会计大事评说二

中。这场发生于美国而牵连整个资本主义世界的经济大危机固然主要是由于资本主义制度本身所固有的矛盾所造成的,然而,公司财务会计信息失真与财务管理混乱,以及股市管理失控与会计公司审计失职也是造成经济危机的具体原因。会计以精确的计量、记录作为产出与提供相关的信息为总原则,而要坚持这一原则既有赖于科学会计方法的运用,更有赖于具有法定性与指导性意义的财务会计行为规范。在对这场经济危机进行反思的过程中,包括美国政府的证券管理机关、美国会计师协会,以及会计师与教育工作者都逐步认识到这一点,其中会计学的研究者对此有着更加深刻的认识。正是在政府证券管理机关的组织领导下与美国会计师协会的参与之下,一方面制定了《证券法》和《证券交易法》,并由美国政府分别于1933年和1934年发布,而另一方面,又通过美国会计师协会授权它所建立的特别委员会对财务会计规范展开研究,从此开始了财务会计准则的系统研究、制定与发布工作。自1932年特别委员会发布题为《会计的基本准则》的研究报告,从今往后财务会计准则的制定、发布与执行工作日益走上正轨,并一步步推向前进,在现代会计发展产生了极其重要影响。财务会计准则体系的形成不仅奠定了现代会计法制体系的基础,而且奠定了现代会计理论体系的基础,它是由“传统会计”向“现代会计”转变的一个重要方面。

(二)现代企业财务会计组织部门的创建。进入20世纪30年代后,从改善公司的管理状况及建立公司内部经济控制出发,美国的各大公司率先进行了财务会计组织改革,并最终在公司财务副总经理的统领之下,形成了由财务长(treasurer)主掌公司财务,由总控制长(Controller)主掌会计,而由内部审计长主掌公司内部审计的三位一体的组织制度。其后,这种组织体制逐步在世界上经济发达国家中造成深刻影响,并通过各国的创新发展,在全世界形成了具有代表性的财务会计方面的组织制度。这为现代会计工作的组织运行提供了组织保障。

(三)现代会计基础立定中两个根本性转变的实现。进入50年代后,在以上会计组织与制度建立和发展的基础上,逐步实现了由传统财务会计向现代财务会计转变,由传统管理会计向现代管理会计的转变。两个转变的完成及其管理会计在公司管理中逐步进入它的实际运用阶段,以及它在管理中功能作用的发挥,最终使现代会计的全新面貌显示出来。

(四)宏观会计的建立与多种专业化会计的产生。20世纪科学的迅速进展,宣告了几百年来形成的学科专业化时代的结束,进入50年代后,学科交叉、综合已成为势不可挡的潮流。在40年代以后,现代会计先后受到行为科学、系统论、信息论、控制论、决策论、极限论、宏观经济理论以及计算机等科学的影响,一方面由微观管理领域向宏观管理领域扩展,导致宏观会计的产生,另一方面由于微观经济管理领域里的渗透与融合,又导致多种专业化会计的产生。这种情形一则奠定了现代会计向全方位控制发展的基础;二则奠定了现代会计向系统控制方向发展的基础;最后,也促使现代会计学朝着边缘学科的方向发展。

(五)现代审计的建立。作为现代会计的一个重要组成部分的现代审计,也是在20世纪50年代由传统审计转变而来的。在审计工作方面,50年代以后,无论是政府审计、公共会计师审计、内部审计,还是宏观审计都发生了重要转变,它们都已成为现代经济控制领域里的重要组成部分。在现代审计学建设方面,它不仅与现代会计学有机结合为一体,奠定了进一步发展的基础。而且奠定了本分支学科进一步发展的基础。

(六)计算机会计系统的建立。40年代发明计算机,50年代出现商用计算机,至60年代因计算机在经济计量与管理领域的运用而取得进一步的发展,到70年代,计算机的生产与运用便进入到它的飞速发展时代。从计算机会计方面考察,60年代至今,经历了由单项会计事项处理进展到会计综合实务事项处理阶段,而后又由计算机会计信息系统建设运用进展到计算机会计管理系统建设运用阶段。计算机进入会计领域,一开始便引起了会计核算与会计管理革命,其后很快便改变了会计的地位与作用,为现代会计工作进入经济决策领域及在宏观经济控制中发挥作用创造了基本条件。

(七)现代会计理论基础的确定。在20世纪四五十年代,现代会计的理论基础主要是在财务会计准则研究成果的基础上奠定的。其后,在60年代至80年代,在学科之间的综合、交叉影响过程中,通过进一步展开研究,又逐步形成了现代会计理论的框架结构。一般而言,这个框架结构由会计基础理论(经济学等)、基础会计理论(会计学原理等)、会计组织与制度理论、会计方法论、会计史学理论,以及财务会计与管理会计、审计的专项会计理论组合而成。这是现代会计理论进一步发展的基础。

(八)现代会计的国际协调格局形成。伴随着20世纪50年代至80年代在世界范围内市场、金融、投资、生产乃至消费的国际化程度日益增进,会计逐步成为国际经济事务中的至关重要的组成部分,国际会计协调工作及其研究逐步展开,形成了会计的国际协调格局。会计的国际协调既开辟了现代会计在未来发展的新领域,沟通了国与国之间跨越国界展开研究,为国际会计的专门化研究创造了条件,而又建立了跨越国界的会计工作关系,促进了不同国家间的会计交流,把会计的作用不断扩大到国际范围,从而使未来现代会计的发展得以持续适应经济全球化的要求。总而言之,20世纪的历史告诉我们一个十分惊人的事实,即20世纪50年代至80年代对于科技、经济、管理乃至会计的发展都是十分关键性的历史时期。如现代物理学90%的知识都是在1950年以后产生的,计算机也是在进入50年代后才迅速发展起来的,并在50年代至80年代间极大的改变了世界的面貌。再如现代经济管理理论也是在40年代以后取得长足发展的,并在世界上形成了科学技术与经济管理并驾齐驱发展的局面。从前文所述可见,现代会计发展的基础是在50年代至80年代之间奠定的,它与现代科学技术、现代经济管理的发展相辅而行,在现代市场经济国际化的历史进程中显示出更加重要的作用。

三、现代会计的发展时期信息技术在20世纪80年代加快了它的发展速度,至90年代又出现了突飞猛进的发展气势。同时,专家们认为,在进入90年代后,高新技术已从它的幼年期向壮年期转变,因此,信息时代的特征也更为充分地在90年代显示出来。从经济发展方面讲,一方面世界经济一体化或经济全球化发展态势也在90年代更加明显的表现出来,另一方面也正是在90年代,对知识经济的认识日益提高。具体讲,在90年代初便认识到未来的经济是“以知识为基础的经济”,随后、又进一步作出“21世纪信息时代的本质是知识经济”的结论。当今,在90年代末,几乎在全世界的学术界与政界达成共识:新世纪将是知识经济全面发展的时代。也正是根据90年代所发生的变化,美国的社会预测学家约翰。奈斯比特把“繁荣的90年代世界经济”看做是通向21世纪的入口。基于上述让人始料不及的新变化,笔者不得不调整对20世纪会计发展的历史划期,更正以往所作的现代会计在“60年代至80年代”已得到初步发展的结论,而把现代会计进入发展时期确定在20世纪90年代。尽管我们不同意把工业经济发展时代的会计一概划入“传统会计”之列的作法,然而,我们却必须正视现代会计在进入90年代后所面临的挑战与所遇到的一系列的新问题,必须科学测试在进入21世纪之后,现代会计在发展中必将发生的重大变化。历经三个相关联的演进阶段,走完让人感叹不已的百年行程。在百年之间,转折之中有转折,曲折之中有迂回。环境巨变,风云陡起,改革创新无止境;创业奠基,继往开来,一百年间,接力奋进三代人。在现代会计奠基时期,世界会计界已齐心协力创基业,在进入现代会计发展阶段后,世界会计界正在打破国家界线,将国际会计协调及一体化研究工作推进到一个新的时期。历史总是让我们牢牢记住过去的峥嵘岁月,而历史则更敦促我们努力奋进去创造更加光辉灿烂的未来。

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